首先，我们先来了解一下什么是“佣金”？
对于佣金在税法中没有明确的定义，而《反不正当竞争法》第八条及释义对其做了如下规定：
定位：
佣金是商业活动中的一种劳务报酬。是具有独立地位的中间商、掮客、经纪人、代理商等在商业活动中为他人提供服务，介绍、撮合交易或代买、代卖商品所得到的报酬。
支付方：
它可以是买方给的，也可以是卖方给的，也可以是买卖双方给的。
支付标准：
佣金通常是事先通过协议按照成交额的百分比计算。也有事先无协议，按照商业惯例办理的。
是否入账：
经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。
不能接受佣金群体：
根据规定，公务人员、企业的雇员、企业的业务代理人，以及其他不是处于独立的中间人地位的人员不能收受佣金。
在对佣金法律释义有了了解之后，接下来，柠檬君通过具体案例为您讲解佣金涉及的相关税务问题。
案例.
甲房地产企业主要从事住宅、公寓、别墅等开发建设、出租、出售业务。假设2020年该企业共取得销售收入5亿元，其收入构成主要如下：
1. 委托境外机构销售别墅取得销售收入1亿元，甲企业支付给境外机构销售佣金1200万元。
2. 委托境内L房地产中介公司独家代理销售，实现销售收入3亿元，甲企业为此支付L房地产销售佣金2400万元。
3. 购房者到甲企业售楼处自行购房实现的销售收入为1亿元，甲企业为此不需要支付佣金。
已知甲企业与境外销售机构、境内L房地产中介公司均签订了代理销售服务协议，佣金以银行转账方式支付，并取得了对方开具的合法有效票据。
那么，甲房地产企业支付的佣金支出3600万元能否在2020年度企业所得税税前全额列支扣除呢？
接下来，柠檬君为各位粉丝逐项分析：
1.针对支付境外机构销售佣金税前扣除问题：
根据《国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知》（国税发[2009]31号）第二十条规定：
房地产企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
符合规定可税前扣除的佣金为10000*10%=1000万元，甲企业实际支付1200万元，对于超出标准列支的销售佣金支出200万元应于当年企业所得税汇算清缴时做纳税调增处理。
2.针对支付给境内L房地产中介公司销售佣金的税前扣除问题：
根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条相关规定：
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，除税法特别规定以外，企业与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算佣金税前扣除限额，超过部分，不得扣除。
在本案例中，甲企业委托境内L房地产中介公司独家代理销售，实现销售收入3亿元，则计算可税前扣除的佣金支出限额=30000*5%=1500万元，甲企业实际支付L房地产销售佣金2400万元，因此，超出扣除限额2400-1500=900万元不能在税前扣除，也不能结转以后年度扣除。
综上所述，甲房地产企业在2020年度可税前列支扣除的佣金支出共计1000+1500=2500万元。
看完上述案例，有粉丝朋友可能会提出这样的疑问，“甲房地产企业2020年度全年实现的销售收入为5亿元，在计算佣金税前扣除限额时，为何不是用5亿元计算基数乘以相应的扣除比例呢？”
这也是实务中，粉丝朋友在处理企业所得税佣金扣除问题时常见的误区。在国税发[2009]31号、财税〔2009〕29号相关规定中，均明确佣金支出税前扣除限额以委托销售收入或所签订服务协议合同确认的收入金额来计算。因此，我们粉丝朋友一定要结合税法具体规定来处理。
针对佣金支出税前扣除问题，我们不但要记住不同情形下的扣除比例要求，还应注意以下事项：
事项1.企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。
事项2.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
事项3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
事项4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
事项5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
事项6.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
